《企業會計準則第 21 號—— — 租賃》規定,融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權相關的全部風險與報酬的租賃。因此,融資租賃本質上是一種債權性融資活動。承租人向出租人支付的租金,包含了本金和利息兩部分。承租人最低租賃付款額與租入資產入賬價值間的差額,作為未確認融資費用。同時,對于融資租入資產,承租人應當采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。出租人則應將應有融資租賃款、未擔保余值之和與其現值的差額確認為未實現融資收益,在租賃期內采用實際利率法確認租賃收入。

案例:2018年 1 月 1 日甲公司與乙公司達成一項融資租賃協議,由甲公司從乙公司租入一重型裝載機,用于工程施工的,該重型裝載機是使用壽命為 10 年,租賃開始日為2018 年 1 月 1 日,租賃期為 8 年,每年末支付一次租金,金額為 232000元(含稅),重型裝載機每年的保險、維護等費用均有甲公司負擔,估計每年約 30000 元,租賃期滿該裝載機歸甲公司所有,該裝載機2018 年 1 月1 日的公允價值為 1000000元,甲公司發生的初始直接費用為 5000 元,乙公司發生的初始直接費用為 10000 元,乙方為增值稅一般納稅人。

承租方:甲公司的賬務如何處理?

假如甲公司為一般納稅人

租金中包含的增值稅 32000元(232000÷1.16×0.16)可以作為進行稅額予以抵扣,因而每期的租金成本為200000。由于公允價值 1000000 元,因而租賃資產的入賬價值為 1005000 元(租賃資產公允價值 + 初始直接費用)。未確認融資費用為 600000元(最低租賃付款額—租賃開始日租賃資產公允價值)。

借:固定資產 —— 融資租入固定資產 1005000
未確認融資費用 600000

貸:長期應付款 —— 應付融資租賃款 1600000
銀行存款 5000

支付租金時:
由于租賃資產入賬價值為其公允價值,因此需重新計算融資費用分攤率,用插值法計算出融資費用分攤率為 11.815%

2018年 12 月 31 日,支付租金及增值稅稅款時:

借:長期應付款 —— 應付融資租賃款 200000
應交稅費 —— 應交增值稅(進行稅額) 32000
貸:銀行存款 232000

借:財務費用 118145.1
貸:未確認融資費用 118145.1

計提折舊時:
假設甲公司采用直線法計提折舊,則年折舊額為100500(1005000÷10)。

承租人應對融資租人的固定資產計提折舊。

1.折舊政策
對于融資租入資產,計提租賃資產折舊時,承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。同自有應折舊資產一樣,租賃資產的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞

[1] [2] [3]  下一頁